Примечания к годовой финансовой отчетности «Форма №5»

Типовая форма Примечаний к годовой финансовой отчетности (Форма № 5), утвержденная приказом № 302, определяет минимальный перечень информации, которая подлежит раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финансовой отчетности. Причем предоставление предусмотренных Фомой № 5 сведений не освобождает предприятия от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302). Такая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде: письменное пояснение, таблица, график и т. п. (п. 4 приказа № 302).

Перед тем как приступить к комментариям, еще раз напомним, какая же информация, кроме той, что установлена непосредственно Формой № 5, должна быть обязательно раскрыта при составлении годовой финансовой отчетности (см. табл. 6.1):

№ п/п Документ, регламентирующий раскрытие информации Нормы документа Какая информация раскрывается В какой форме приводится информация 1 2 3 4 5 Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством 1 П(С)БУ 1 Абзац шестой п. 19 Об учетной политике предприятия и ее изменениях Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таблицы, графики и т. п.) 2 П(С)БУ 6 Пп. 20, 21, 23 Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса 3 П(С)БУ 7 П.п. 36.1 Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе (Форма № 1) 4 П(С)БУ 8 П.п. 36.1 Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе (Форма № 1) 5 П(С)БУ 10 П.п. 13.1 Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности 6 П(С)БУ 16 Абзац третий п. 32 Состав и сумма доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности установлена законодательством 7 Все П(С)БУ Нормы, предусматривающие раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности Вся раскрываемая в примечаниях информация —

А теперь остановимся на порядке заполнения каждого из разделов Формы № 5.

Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (Форма № 5) посвящен расшифровке информации о нематериальных активах предприятия. Порядок заполнения этого раздела представлен в табл. 6.2.

Раздел II «Основные средства». Данный раздел во многом аналогичен предыдущему: в нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и сч. 11 «Прочие необоротные материальные активы». Кроме того, здесь, как и в предыдущем разделе, в табличной форме расшифровывается информация о первоначальной стоимости и амортизации основных средств на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывается стоимость на конец года.

Порядок заполнения этого раздела приведен в табл. 6.3.

Наименование графы № графы Порядок заполнения 1 2 3 II. Основные средства Остаток на начало года первоначальная (переоцененная) стоимость 3 Стр. 100 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 100; стр. 110 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 102; стр. 120 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 103; стр. 130 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 104; стр. 140 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 105; стр. 150 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 107; стр. 170 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 108; стр. 180 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 109; стр. 190 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 111; стр. 200 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 112; стр. 210 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 113; стр. 220 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 114; стр. 230 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 115; стр. 240 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 116; стр. 250 — сальдо на 01.01.2009 г. по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 055 или гр. 3 стр. 056 Формы № 1 (в зависимости от выбранного предприятием метода учета инвестиционной недвижимости — по справедливой или первоначальной стоимости соответственно). Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 Формы № 5, должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 031 Формы № 1. износ 4 В стр. 100 гр. 4 проставляется прочерк, так как стоимость земли не амортизируется. Стр. 105 гр. 4 Формы № 5 — сальдо на 01.01.2009 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, данная строка не заполняется. В стр. 110 — 250 Формы № 5 приводятся аналитические данные на 01.01.2009 г. по Кт субсч. 131 и 132 (в разрезе групп основных средств и прочих НМА). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 Формы № 5 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 057 Формы № 1. Показатель, равный сумме стр. 110 — 250 гр. 4 Формы № 5, должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 032 Формы № 1. Поступило за год 5 В гр. 5 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных основных средств, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). То есть приводятся аналитические данные по обороту Дт сч. 10, 11 — Кт субсч. 151, 152, 153, а также по обороту Дт сч. 10, 11 — Кт сч. 41, субсч. 424, сч. 48, 46 (если предприятие не применяет сч. 15 для формирования первоначальной стоимости ОС и прочих НМА, полученных в качестве взноса в уставный фонд, по целевому финансированию или бесплатно). В этой же графе отражается обратный перевод в состав необоротных активов основных средств, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, ранее учитываемых в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 286). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Переоценка (дооценка +, уценка -) первоначальной (переоцененной) стоимости 6 В гр. 6 стр. 100, 110 — 250 Формы № 5 приводится сумма проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). То есть в этой графе отражаются: — дооценка — обороты по Дт сч. 10 и 11 с Кт следующих субсчетов: 131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и прочих НМА; 423 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС и прочих НМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА);746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА); — уценка — обороты по Кт сч. 10 и 11 с Дт следующих субсчетов: 131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или прочих НМА;423 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА); 975 — на сумму первой и последующих уценок остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или прочих НМА. Стр. 105 гр. 6 Формы № 5 не заполняется (в ней ставится прочерк). В случае если амортизация на библиотечные фонды (сч. 111) и МНМА (сч. 112) начисляется либо сразу в размере 100 %, либо в размере 50 % в первом и последнем месяце использования, в стр. 190 и 200 гр. 6 ставится прочерк (на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 такие прочие НМА переоценке не подлежат). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в Форме № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 износа 7 В гр. 7 стр. 110 — 250 Формы № 5 отражается изменение суммы износа ОС и прочих НМА в связи с их дооценкой (уценкой). Такие данные отражаются оборотом по Дт субсч. 102 — 109 и сч. 11 с Кт субсч. 131, 132 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 131, 132 с Кт субсч. 102 — 109 и сч. 11 (в случае уценки). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эта разница в Форме № 5 приводится в скобках (вычитается). Стр. 100 и 105 Формы № 5 не заполняются. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 250 Выбыло за год первоначальная (переоцененная) стоимость 8 В гр. 8 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается выбытие ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, а также списания по причине несоответствия критериям признания активом и т. д. (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 976, сч. 99 с Кт сч. 10 и 11. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 износ 9 В гр. 9 стр. 105 — 250 Формы № 5 отражается списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 (в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости) с Кт субсч. 100, 102 — 109, сч. 11 (в части износа выбывших объектов). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 250 Начислено амортизации за год 10 В гр. 10 стр. 105 — 250 Формы № 5 отражается сумма начисленной за год амортизации ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). Данные оборотов по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 949 в корреспонденции с Кт субсч. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 с Кт субсч. 131, 132, 135. Стр. 105 гр. 10 Формы № 5 заполняется только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 250 Потери от уменьшения полезности 11 В гр. 11 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются расходы от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА. Данные оборотов по Дт субсч. 423, 972 с Кт субсч. 101, 131, 132, 135. Гр. 11 стр. 105 Формы № 5 заполняется только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Прочие изменения за год первоначальной (переоцененной) стоимости 12 В гр. 12 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражаются другие изменения первоначальной стоимости ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11 Формы № 5. Например, улучшение объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (годовые обороты по Дт сч. 10 и 11 с Кт субсч. 151, 152, 153), увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты по Дт сч. 10 с Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются: — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 101, 103 и по Дт субсч. 101, 103 с Кт субсч. 100); — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсч. 100 — Кт субсч. 719 или по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 100). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 износа 13 В гр. 13 стр. 105 — 250 Формы № 5 отражаются другие изменения износа ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в гр. 5 — 11 Формы № 5. Например, восстановление полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (годовые обороты по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 423, 742). Также, по нашему мнению, в этой графе отражаются операции по списанию (переносу на другой субсчет сч. 13) суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 250 Стр. 105 гр. 13 Формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Остаток на конец года первоначальная (переоцененная) стоимость 14 Гр. 14 (стр. 100 — 260) = стр. 100 — 260 (гр. 3 — гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 — (+) — (+) гр. 7 — гр. 8 + гр. 9 — гр. 10 — гр. 11 + (-) гр. 12 — (+) гр. 13 + гр. 15) Проверка. Показатель гр. 14 стр. 105 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 055 или 056 гр. 4 Формы № 1 (в зависимости от выбранного предприятием метода оценки инвестиционной недвижимости — по справедливой или первоначальной стоимости соответственно). Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 Формы № 5, должен соответствовать показателю гр. 4 стр. 031 Формы № 1. Показатели гр. 14 стр. 100 — 250 Формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2009 г. по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы ОС и прочих НМА). износ 15 Гр. 15 (стр. 105 — 260) = стр. 105 — 260 (гр. 4 + (-) гр. 7 — гр. 9 + гр. 10 + + гр. 11 + (-) гр. 13) Проверка. Показатель гр. 15 стр. 105 Формы № 5 должен соответствовать показателю гр. 4 стр. 057 Формы № 1. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 15 Формы № 5, должен соответствовать показателю гр. 4 стр. 032 Формы № 1. в том числе: полученные в финансовую аренду первоначальная (переоцененная) стоимость 16 В гр. 16 стр. 100 — 180 Формы № 5 отражается первоначальная (переоцененная) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2009 г. (аналитические данные сальдо по Дт сч. 10). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 180 износ 17 В гр. 17 стр. 105 — 180 Формы № 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 135 по состоянию на 31.12.2009 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 переданные в оперативную аренду первоначальная (переоцененная) стоимость 18 В гр. 18 стр. 100 — 250 Формы № 5 отражается первоначальная стоимость объектов ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в оперативную аренду по состоянию на 31.12.2009 г. (аналитические данные сальдо по Дт сч. 10 и 11). В этой графе отражается также справедливая стоимость переданных в оперативную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости. Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 износ 19 В гр. 19 стр. 105 — 250 Формы № 5 отражаются аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2009 г. (в части ОС, объектов инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в оперативную аренду). Стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 250

Раздел III «Капитальные инвестиции». Данный раздел раскрывает информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, произведенных за год (гр. 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки данного раздела соответствуют субсчетам сч. 15 «Капитальные инвестиции» (см. табл. 6.4).

Наименование показателя Код строки За год На конец года 1 2 3 4 III. Капитальные инвестиции Из показателей оборотов и сальдо на конец отчетного года по Дт сч. 15 исключаются суммы авансовых платежей подрядчикам на финансирование капитального строительства Капитальное строительство 280 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 151* Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2009 г. Приобретение (изготовление) основных средств 290 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 152* Сальдо по Дт субсч. 152 на 31.12.2009 г. Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов 300 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 153* Сальдо по Дт субсч. 153 на 31.12.2009 г. Приобретение (создание) нематериальных активов 310 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 154* Сальдо по Дт субсч. 154 на 31.12.2009 г. Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов 320 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 155* Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2009 г. * В корреспонденции с Кт сч. 13, 20, 22, 23, 37, 53, 63, 65, 66, 68 и субсч. 423, 641, 642, 746 и т. д. Прочие 330 Всего 340 (Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330) гр. 3 Формы № 5 (Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + + стр. 310 + + стр. 320 + + стр. 330) гр. 4 Формы № 5 Проверка. Показатель гр. 4 стр. 340 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 020 гр. 4 Формы № 1 (за вычетом суммы авансовых платежей подрядчикам для финансирования капитального строительства).

Раздел IV «Финансовые инвестиции». В данном разделе раскрывается информация о движении стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением их балансовой стоимости на конец отчетного года (см. табл. 6.5).

Раздел V «Доходы и расходы». Данный раздел самым тесным образом связан с информацией Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), детализируя информацию, приведенную в этой форме отчетности.

Порядок заполнения этого раздела и соответствие его строк регистрам бухгалтерского учета представим в табл. 6.6.

Наименование показателя Код строки Доходы Расходы 1 2 3 4 V. Доходы и расходы А. Прочие операционные доходы и расходы Операционная аренда активов 440 Оборот по Дт субсч. 713 с Кт субсч. 791 за отчетный год Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой) с Дт субсч. 791 за отчетный год Операционная курсовая разница 450 Оборот по Дт субсч. 714 с Кт субсч. 791 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 945 с Дт субсч. 791 за отчетный год Реализация прочих оборотных активов 460 Оборот по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 за отчетный год Штрафы, пени, неустойки 470 Оборот по Дт субсч. 715 с Кт субсч. 791 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 948 с Дт субсч. 791 за отчетный год Содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 480 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Кт субсч. 791 за отчетный год Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Дт субсч. 791 за отчетный год Прочие операционные доходы и расходы 490 Оборот по Дт субсч. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 Формы № 5) с Кт субсч. 791 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 Формы № 5) с Дт субсч. 791 за отчетный год в том числе: отчисления в резерв сомнительных долгов 491 Х Оборот по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 за отчетный период Проверка. Показатель гр. 4 стр. 491 Формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 Формы № 5. непродуктивные расходы и потери 492 Х Оборот по Кт субсч. 946, 947 с Дт субсч. 791 за отчетный период Проверка. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 060 Формы № 2. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 090 Формы № 2. Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в: ассоциированные предприятия 500 Оборот по Дт субсч. 721 с Кт субсч. 792 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 961 с Дт субсч. 792 за отчетный год дочерние предприятия 510 Оборот по Дт субсч. 723 с Кт субсч. 792 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 963 с Дт субсч. 792 за отчетный год совместную деятельность 520 Оборот по Дт субсч. 722 с Кт субсч. 792 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 962 с Дт субсч. 792 за отчетный год Проверка. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 110 Формы № 2. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 150 Формы № 2. В. Прочие финансовые доходы и расходы Дивиденды 530 Оборот по Дт субсч. 731 с Кт субсч. 792 за отчетный год Х Проценты 540 Х Оборот по Кт субсч. 951 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год Финансовая аренда активов 550 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, полученных в связи со сдачей активов в финансовую аренду) Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов) Прочие финансовые доходы и расходы 560 Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732, 733 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, не отраженных в гр. 3 стр. 550 Формы № 5) Аналитические данные оборота по Кт субсч. 951, 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, не отраженных в гр. 4 стр. 540 и 550 Формы № 5) Проверка. Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 120 Формы № 2. Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать сумме показателей гр. 3 стр. 140 Формы № 2, стр. 342 и стр. 633 Формы № 5. Г. Прочие доходы и расходы Реализация финансовых инвестиций 570 Оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 за отчетный год Доходы от объединения предприятий 580 Оборот по Дт субсч. 746 с Кт субсч. 793 за отчетный год (в части дохода от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредусмотренных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности) — Результат оценки полезности 590 Оборот по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793 за отчетный год Неоперационная курсовая разница 600 Оборот по Дт субсч. 744 с Кт субсч. 793 за отчетный год Оборот по Кт субсч. 974 с Дт субсч. 793 за отчетный год Бесплатно полученные активы 610 Оборот по Дт субсч. 745 с Кт субсч. 793 за отчетный год Х Списание необоротных активов 620 Х Оборот по Кт субсч. 976 с Дт субсч. 793 за отчетный год Прочие доходы и расходы 630 Оборот по Дт субсч. 746 с Кт субсч. 793 за отчетный год (за исключением дохода от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредусмотренных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности) Оборот по Кт субсч. 975 и 977 с Дт субсч. 793 за отчетный год Проверка. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 610 + стр. 630) гр. 3 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 130 Формы № 2. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 620 + стр. 630) гр. 4 Формы № 5 должна соответствовать показателю гр. 3 стр. 160 Формы № 2.

Раздел VI «Денежные средства». Данный раздел раскрывает информацию о наиболее ликвидной части активов предприятия. Строки данного раздела можно заполнить на основании следующих источников (см. табл. 6.7):

Наименование показателя Код строки На конец года 1 2 3 VI. Денежные средства Касса 640 Сальдо на 31.12.2009 г. по Дт сч. 30 Текущий счет в банке 650 Сальдо на 31.12.2009 г. по Дт субсч. 311, 312 Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки) 660 Сальдо на 31.12.2009 г. по Дт субсч. 313, 314 Денежные средства в пути 670 Сальдо на 31.12.2009 г. по Дт субсч. 333, 334 Эквиваленты денежных средств 680 Сальдо на 31.12.2009 г. по Дт субсч. 351 Всего 690 Сумма (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 + стр. 670 + стр. 680) гр. 3 Формы № 5 Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 Формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 230 + стр. 240) гр. 4 Формы № 1 и стр. 430 гр. 3 Формы № 3.

Раздел VII «Обеспечения и резервы». В данном разделе раскрывается информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения предстоящих расходов и платежей (см. табл. 6.8).

Инвентаризация обеспечений осуществляется на каждую дату баланса в соответствии с п. 18 П(С)БУ 11. В случае необходимости производится корректировка остатка обеспечения. Увеличение обеспечений и резервов отражается такими оборотами за отчетный период:

Раздел VIII «Запасы». Соответствие строк данного раздела регистрам бухгалтерского учета представлено в табл. 6.9: