§ 5. Преступления, посягающие на установленный государством порядок и правила законного перемещения ценностей через таможенную границу
КОНТРАБАНДА (ст. 188 УК РФ). Непосредственный объект — установленные государством порядок и правила перемещения в крупном размере товаров и предметов через таможенную границу, обеспечивающие экономическую стабильность и безопасность России.
Диспозиция носит бланкетный характер, так как необходимо применение норм и положений, указанных в Таможенном кодексе РФ. Кроме того, в ч. 1 и 2 ст. 188 УК предусмотрены самостоятельные составы преступлений, но которые полностью совпадают по объективным и субъективным признакам.
Отличие между данными составами состоит в различных предметах преступления, т.е. в предметах, которые перемещаются через таможенную границу.
Предметом контрабанды, ответственность за которую предусмотрена ч. 1 настоящей статьи УК, являются товары или иные предметы в крупном размере (свыше 250 тыс. руб.), за исключением тех, которые указаны во второй ее части. Последние отличаются тем, что в отношении их установлены специальные правила перемещения через таможенную границу. К таковым относятся наркотические средства, психотропные вещества, сильнодействующие вещества, ядовитые вещества, отравляющие вещества, радиоактивные вещества, взрывчатые вещества, вооружение, взрывные устройства, огнестрельное оружие, боеприпасы ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалы и оборудование, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной
техники, стратегически важные сырьевые товары и культурные ценности (об их понятии и видах см. материалы учебника к ст. 189, 190, 218, 220, 222, 228, 248 УК).
Объективная сторона контрабанды характеризуется деянием, которое состоит в перемещении товара в различных формах: помимо таможенного контроля, с сокрытием от таможенного контроля, с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, сопряженное с недекларированием или с недостоверным декларированием.
Важным признаком объективной стороны является место совершения преступления — таможенная граница . Это пределы территории, где осуществляется таможенный контроль должностными лицами таможенных органов. Она может совпадать с государственной границей, а может и не совпадать, так как определяется не только пределами территории РФ, но и пределами свободных таможенных зон и свободных складов на территории РФ, исключенных из таможенной территории РФ, но входящих в ее государственную территорию (ст. 3 ТК РФ).
Перемещение товаров, транспортных средств и иных предметов помимо таможенного контроля предполагает любые действия по ввозу и вывозу товаров вне таможни, таможенных постов или иных мест, определенных таможенными органами РФ, в которых, прежде чем товары будут допущены к пересечению таможенной границы, необходимо проведение таможенного контроля.
Осуществляется он должностными лицами таможенных органов путем проверки документов и сведений, необходимых для таможенного досмотра, осмотра помещений и любых других мест, где могут находиться товары, подлежащие таможенному досмотру.
Перемещение товаров путем сокрытия от таможенного контроля означает то, что субъект контрабанды, не уклоняясь от досмотра, перемещает материальные ценности, представляющие собой предмет данного преступления, маскируя, камуфлируя, используя различные тайники или иным образом утаивая и скрывая его.
Контрабанда, совершаемая путем обманного использования документов или средств таможенной идентификации, предполагает перемещение товаров, транспортных средств и иных предметов через таможенную границу, сопряженное с предоставлением таможенному органу РФ в качестве документов, необходимых для таможенных целей: а) поддельных документов; б) недействительных документов; в) документов, полученных
незаконным путем; г) документов, содержащих недостоверные сведения; д) документов, относящихся к другим товарам и транспортным средствам; е) поддельных средств идентификации; ж) подлинных средств идентификации, относящихся к другим товарам и транспортным средствам.
К средствам таможенной идентификации относятся следующие действия: а) наложение пломб и печатей; б) нанесение цифровой, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков; в) проставление штампов; г) взятие проб и образцов; д) описание товаров и транспортных средств; е) составление чертежей; ж) изготовление масштабных изображений, фотографий, иллюстраций; з) использование товаросопроводительной и иной документации. Часть 2 ст. 185 ТК РФ содержит в себе указание на то, что данный перечень средств таможенной идентификации не является исчерпывающим, так как таможенные органы вправе использовать и другие ее виды.
Контрабанда, сопряженная с недекларированием или недостоверным декларированием, состоит в том, что перемещение было сопряжено с незаявлением по установленной письменной, устной или иной форме сведений либо заявление недостоверных сведении о товарах, транспортных средствах и иных предметах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.
Состав преступления — формальный . Момент окончания преступления связан с перемещением товара через таможенную границу либо с осуществлением таможенного контроля в иной форме.
Субъективная сторона контрабанды характеризуется виной в форме прямого умысла. Субъект преступления — вменяемое лицо, достигшее 16 лет.
Квалифицированными составами контрабанды являются совершение деяния должностным лицом с использованием своего служебного положения либо с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль.
Понятие и признаки должностного лица указаны в Примечании к ст. 285 УК. К ним относятся работники таможенных служб: начальники таможен, их заместители, инспектора, а также должностные лица вышестоящих таможенных органов, должностные лица, осуществляющие таможенное оформление и производящие таможенный контроль. Как представляется, это могут быть и должностные лица, для которых существуют определенные исключения в прохождении таможенного контроля.
Необязательно, чтобы должностное лицо лично перемещало товар через границу. Для привлечения к ответственности достаточно, чтобы должностное лицо по службе выполнило или наоборот, не выполнило все те действия, которые должны обеспечить беспрепятственное прохождение товара через зону таможенного контроля. В таких случаях, на наш взгляд, требуется дополнительная квалификация по статьям о должностных преступлениях.
Насильственные действия, применяемые в отношении лица, осуществляющего таможенный контроль, не должны содержать самостоятельный состав преступления. Такие действия могут выражаться в сопротивлении, нанесении ударов, ссадин, синяков при условии, что они не причиняют более серьезный, чем легкий вред здоровью сотрудника таможни. Совершение насилия, причинившего более тяжкий вред здоровью потерпевшего, требуют квалификации по совокупности преступлений.
Особо квалифицированный состав контрабанды образует ее совершение организованной группой.
НЕЗАКОННЫЕ ЭКСПОРТ ИЛИ ПЕРЕДАЧА СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, ОБОРУДОВАНИЯ, ТЕХНОЛОГИЙ, НАУЧНО–ТЕХНИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ, НЕЗАКОННОЕ ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ (ОКАЗАНИЕ УСЛУГ), КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ИСПОЛЬЗОВАНЫ ПРИ СОЗДАНИИ ОРУЖИЯ МАССОВОГО ПОРАЖЕНИЯ, ВООРУЖЕНИЯ И ВОЕННОЙ ТЕХНИКИ (ст. 189 УК РФ).
Непосредственный объект — государственные интересы РФ при обеспечении выполнения международных обязательств по нераспространению оружия массового уничтожения, вооружения и военной техники.
Предметом преступления являются технологии, научно-техническая информация и услуги, сырье, материалы и оборудование, которые могут быть использованы при создании оружия массового уничтожения, средств его доставки, вооружения и военной техники.
Под технологиями в данном случае понимается как технологическая документация, так
и оборудование, позволяющее воспроизвести определенный технологический цикл. Обязательным условием уголовной ответственности является наличие специального
экспортного контроля в отношении предмета рассматриваемого преступления. Такой контроль устанавливается Правительством РФ, исходя из международных обязательств и
законодательства РФ, и представляет собой совокупность мер по реализации федеральными органами исполнительной власти установленного законодательством РФ порядка вывоза вооружения и военной техники, а также отдельных видов сырья, материалов, оборудования, технологий и научно-технической информации, которые могут быть использованы при создании вооружений и военной техники (далее — товары двойного применения), по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия и технологий их создания, а также мер по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений этого порядка.
Объективная сторона преступления находит свое выражение в деянии, которое состоит в незаконном экспорте или передаче лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение этим лицом работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для указанного лица могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль. Деяния не должны содержать признаков преступлений, предусмотренных ст. 188 и 275 УК РФ.
На основании Положения о военно-техническом сотрудничестве РФ с зарубежными странами, утвержденного Указом Президента РФ от 5 октября 1995 г. № 1008, решения об экспорте или временном вывозе продукции, работ (услуг) военного назначения в государства, с которыми военно-техническое сотрудничество не установлено, приостановлено или прекращено, а также об оказании технического содействия в создании (дооборудовании) специальных объектов на территории таких государств принимаются исключительно Президентом РФ.
Экспортная процедура регламентируется множеством нормативных актов: Положением
о порядке контроля за экспортом из РФ химикатов, оборудования и технологий, которые имеют мирное назначение, но могут быть применены при создании химического оружия, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16 января 1995 г. № 50; Положением
о порядке контроля за экспортом из РФ оборудования, материалов и технологий, применяющихся при создании ракетного оружия, утвержденным Постановлением Совета
Министров — Правительства РФ от 19 ноября 1993 г. № 1178; Положением о порядке экспорта и импорта ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов и соответствующих технологий, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 мая 1996 г. № 574; Положением о порядке контроля за экспортом из РФ оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях, экспорт которых контролируется, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 мая 1996 г. № 575; Распоряжением Президента РФ от 14 июня 1994 г. № 298-рп «О контроле за экспортом из РФ возбудителей заболеваний (патогенов) человека, животных и растений, их генетически измененных форм, фрагментов генетического материала и оборудования, которые могут быть применены при создании бактериологического (биологического) и токсинного оружия»; Указом Президента РФ от 16 августа 1996 г. № 11940 «О контроле за экспортом из РФ оборудования, материалов и технологий, применяющихся при создании ракетного оружия».
Таким образом, под незаконным следует понимать такой экспорт, который совершен с нарушением указанных нормативных актов.
В ст. 2 ФЗ от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» раскрываются понятия экспорта и услуги зарубежным партнерам.
Преступление считается оконченным с момента фактического перемещения технологий или научно-технической информации либо с момента оказания соответствующей услуги за рубежом.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла.
Субъект преступления — специальный. К уголовной ответственности может быть привлечено лишь должностное лицо либо представитель предприятия, учреждения, организации, уполномоченный на ведение внешнеэкономической деятельности. В соответствии с Примечанием к комментируемой статье под лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность понимаются руководитель юридического лица, созданного в соответствии с законодательством РФ и имеющего постоянное место нахождения на территории РФ, а также физическое лицо, имеющее
постоянное место жительства на территории РФ и зарегистрированное на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя.
Квалифицированный состав предполагает совершение деяния группой лиц по предварительному сговору.
Особо квалифицированный состав предусматривает следующие признаки: совершение деяния организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль.
НЕВОЗВРАЩЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДМЕТОВ ХУДОЖЕСТВЕННОГО, ИСТОРИЧЕСКОГО И АРХЕОЛОГИЧЕСКОГО ДОСТОЯНИЯ НАРОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН (ст. 190 УК РФ). Непосредственный объект — отношения и интересы государства по поводу владения и распоряжения предметами художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран и сохранения культурного наследия народов России.
Особое значение имеет предмет данного преступления. Это вещи материального мира, являющиеся художественным, историческим и археологическим достоянием народов Российской Федерации и зарубежных стран. Все они в совокупности образуют понятие культурные ценности народов Российской Федерации и зарубежных стран. Содержание этого понятия раскрывается в Законе РФ «О вывозе и ввозе культурных ценностей» от
15 апреля 1993 г. № 4804-1.
Объективная сторона преступления выражается в совершении деяния в форме бездействия. Оно заключается в невыполнении возложенных на определенное лицо обязанностей по возвращении в установленный срок на территорию РФ ценностей, являющихся художественным, историческим и археологическим достоянием народов РФ и зарубежных стран. Ответственность возможна лишь в случае, когда возвращение указанных предметов является обязательным в соответствии с законодательством РФ.
Преступление окончено с момента фактического невозвращения на территорию РФ ценностей по истечении установленного срока. Срок устанавливается в свидетельстве на
право вывоза и в договоре о возврате временно вывезенных культурных ценностей. Сторонами договора являются владелец ценностей с одной стороны и организация (физическое лицо), вывозящая ценности, с другой.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла. Причины невозвращения культурных ценностей должны быть неуважительными. При доказанности умысла виновного на завладение ценностями с корыстной целью действия следует рассматривать как хищение.
Субъект преступления — специальный. Ответственности подлежит физическое лицо, достигшее 16 лет, на котором в соответствии с законом или иным нормативным актом лежит обязанность возвратить на территорию РФ указанные ценности. Это может быть и собственник культурных ценностей, и уполномоченное им лицо, а также должностное лицо юридического лица, осуществляющего вывоз культурных ценностей.
НЕВОЗВРАЩЕНИЕ ИЗ–ЗА ГРАНИЦЫ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
(ст. 193 УК РФ). Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы РФ.
Предмет преступления — иностранная валюта — денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые и изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (ст. 1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 г.). Должен быть установлен крупный размер невозвращенных средств в иностранной валюте, который согласно Примечанию к данной статье должен превышать 5 млн руб.
Объективная сторона данного преступления характеризуется деянием в форме бездействия, которое характеризуется невозвращением в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ.
Это, по сути, невыполнение договора о возвращении средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ.
К законодательству РФ, регулирующему порядок обращения валютных средств, следует прежде всего отнести следующую нормативную базу: Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»; «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ; Инструкция ЦБ РФ № 19 и ПК РФ № 01-20/10283 от 12 октября 1993 г. «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров»; Письмо ЦБ РФ от 15 октября 1993 г. № 61 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров»; Письмо ЦБ РФ № 73 и ГТК РФ № 01-20/746 от 21 января 1994 г. О некоторых вопросах организации валютного контроля и применения Инструкции «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров».
Виновный не соблюдает установленный этими нормативными актами порядок. Особенностью данного состава является установление момента окончания
преступления. Преступление окончено с момента фактического невозвращения на территорию РФ средств в иностранной валюте по истечении установленного срока.
Уполномоченный банк — банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций (ст. 1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 г.).
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла.
Субъект преступления — специальный. Лицо физическое, вменяемое, являющееся руководителем организации, учреждения, предприятия, на которое было возложено обеспечение возврата средств в иностранной валюте. Если деяние совершено должностным лицом, то требуется дополнительная квалификация по статьям о должностных преступлениях.
§ 6. Преступления, посягающие на общественные отношения, складывающиеся по поводу исчисления
и уплаты налогов и иных платежей
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ВЗИМАЕМЫХ С ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА (ст. 194 УК РФ). Непосредственный
объект — экономические и финансовые интересы РФ.
Диспозиция статьи бланкетная . Помимо Таможенного кодекса РФ порядок уплаты таможенных платежей определяются рядом нормативных актов, например, Законом «О таможенном тарифе», Законом «О порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу РФ товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности», Законом «О вывозе и ввозе культурных ценностей» и др.
Предмет преступления — таможенные платежи.
Статья 18 Таможенного кодекса РФ закрепляет, что таможенные платежи — это таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензии, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ.
В ст. 110 Таможенного кодекса указано: «При перемещении через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных кодексом, уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товара; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Список таможенных платежей был расширен во Временной Инструкции «О взимании таможенных платежей». В него вошли таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам, и сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК. К таможенным платежам были отнесены и «другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы РФ». Таким образом, перечень таможенных платежей стал открытым. Конкретные размеры каждого из указанных платежей устанавливаются законодательством РФ или Постановлением Правительства России.
Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и состоит в уклонении от уплаты любого из таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица, составляющих предмет настоящего преступления в крупном размере.
В Примечании к комментируемой статье указывается, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает 500 тыс. руб.
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Следовательно, преступление следует считать оконченным с момента принятия таможенной декларации.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает не выполнять эту обязанность.
Субъект преступления — специальный. Это физическое лицо, вменяемое, обязанное уплачивать таможенные платежи.
Ответственность усиливается при наличии квалифицирующих признаков, предусмотренных ч. 2 данной статьи: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору; уклонение от уплаты платежей в особо крупном размере (согласно Примечанию эта сумма должна превышать 1 млн 500 тыс. руб.).
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА (ст. 198 УК РФ). Диспозиция комментируемой статьи носит бланкетный характер. Для правильного применения уголовного закона необходимо изучить положения Налогового кодекса РФ. Тем более что речь идет о конституционной обязанности граждан (ст. 57 Конституции РФ) платить налоги и сборы, установленные налоговым законодательством. Участниками подобных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов (ч. 1 ст. 9 НК РФ).
Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством.
Предметом преступления выступают налоги и сборы.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждении прав собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов или сборов в крупном размере. Согласно Примечанию к данной статье таким размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей. Как представляется, данная формула весьма сложная для применения, можно было бы ограничиться размерами, указанными в Примечании к ст. 169 УК.
Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
В соответствии с налоговым законодательством физические лица обязаны уплачивать ряд налогов (налог на доходы, налог на имущество, переходящее в порядке наследования иди дарения, единый налог на вмененный доход и др.). В ст. 198 УК России предусмотрена уголовная ответственность за уклонение прежде всего от уплаты налога на доходы физических лиц. Условия, размеры и порядок взимания налога на доходы с физических лиц установлены гл. 23 НК РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения при уплате налога на доходы с физических лиц является совокупный, т.е. общий доход, полученный в календарном году (в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды).
В силу ст. 23 НК РФ граждане, подлежащие налогообложению, обязаны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, а также представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по установленной форме. Руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ, Пленум Верховного Суда в постановлении от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» указал, что от предоставления декларации освобождаются граждане, получающие доходы за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающие доходы, хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленной налоговым законодательством суммы, начисление налога с которой производится по минимальной ставке. Во всех остальных случаях подача декларации является обязательной.
В соответствии со ст. 80 НК РФ под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Под представлением понимается как подача налоговой декларации лично налогоплательщиком, так и ее направление по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Декларация о фактически полученных доходах, документально подтвержденных расходах по окончании каждого календарного года не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, подается в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика (ст. 229 НК РФ).
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны: вести книгу учета доходов и расходов; предоставлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах; предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога; допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.
Если гражданин работает на предприятии, зарегистрированном государственной службой России, то часть налогов за него платит предприятие: отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд Социального страхования, Фонд Занятости, Фонд Медицинского страхования.
Ответственность за предоставление сведений о доходах работников и непосредственно за своевременные выплаты соответствующих сумм в бюджет лежит на предприятии.
В случае, если гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя, он несет личную ответственность за регистрацию в налоговой инспекции по месту жительства, за заполнение и предоставление декларации о доходах и за уплату налога. Кроме того, частный предприниматель должен платить взносы в Пенсионный фонд и в соответствующие социальные фонды. Уклонение означает непредставление декларации в установленный срок без уважительных причин, при условии ее обязательного представления.
К иным документам, предоставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, можно отнести документы, содержащие данные бухгалтерского учета, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.
Уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды может выразиться в полной неуплате страхового взноса или же в незаконном уменьшении его размера. Страховые взносы уплачиваются в сроки, указанные для каждой категории плательщиков.
Включение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений означает их полную либо частичную подделку. Речь может идти о занижении получаемых доходов, указании вымышленных, а не подлинных источников доходов и т.п. Данная норма является специальной по отношению к ст. 292 и 327 УК, в связи с чем совокупность указанных преступлений отсутствует.
Состав преступления формальный, оно считается оконченным с момента фактического непредоставления декларации о доходах, либо внесения в нее заведомо ложных сведений о доходах и расходах. Следует помнить, что ошибки в декларации, ее непредоставление без цели уклонения, а по другим извинительным моментам, не дают права вести речь об уголовной ответственности.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — желание не платить налоги и сборы.
Субъект преступления — физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги.
В ч. 2 данной статьи предусмотрена повышенная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере.
Указанный признак приобретет квалифицирующее значение только в том случае, если неуплаченная сумма налогов и (или) сборов превышает сумму, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающую 1 млн 500 тыс. руб.
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИИ
(ст. 199 УК РФ). В основном все признаки состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК, совпадают с признаками деяния, ответственность за которое предусмотрено ст. 198 УК.
Спецификой отличается предмет преступления — налоги и (или) сборы с организаций. О понятии налогов и (или) сборов подробно говорилось при характеристике предыдущего состава преступления. Имеется отличие и в суммах, составляющих крупный и особо крупный размер. В данном случае законодатель установил более высокие размеры соответствующих сумм (Примечание к ст. 199 УК).
В соответствии с разъяснениями Пленума Верховного Суда РФ к организациям относятся все указанные в Налоговом кодексе плательщики налогов, за исключением физических лиц.
Объективная сторона характеризуется признаками, аналогичными с теми, которые указаны в ст. 198 УК.
К иным документам, предоставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, следует отнести, например, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств (бухгалтерская отчетность).
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений)
и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности
и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 15 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.) бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дате ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Состав преступления формальный , окончание данного преступления законодатель связывает с совершением деяний, указанных в диспозиции.
Умысел виновного должен охватывать осознание того, что он уклоняется от уплаты налога или страховых взносов с организации и нет никаких объективных и субъективных препятствий для оправдания такого поведения.
Субъект преступления специальный — физическое, вменяемое лицо, в функциональные обязанности которого входит уплата налогов и (или) сборов с организации. Как правило, речь идет о руководителе организации, финансовом директору и бухгалтере.
Квалифицированный состав включает такие признаки, как совершение деяния группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере.
Наряду с этим необходимо отметить, что размеры налогов, неуплата которых влечет ответственность, отличаются от размеров, указанных в Примечании к ст. 198 УК. Так, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб. Как представляется, эта формула весьма громоздкая и вряд ли будет способствовать быстрому решению привлечения или непривлечения неплательщиков к уголовной ответственности.
НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА (ст. 199 1 УК РФ).
Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. В статье речь идет о предмете в крупном
и особо крупном размере, которые совпадают с размерами, указанными в Примечании к ст. 199 УК.
Объективная с торона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Окончание данного преступления законодатель связывает с совершением деяния, т.е. состав преступления формальный .
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — нежелание выполнять свои обязанности в личных интересах, которые могут быть разнообразными.
Субъект преступления — специальный налоговый агент, в функциональные обязанности которого входит исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При наличии признаков должностного преступления, необходима квалификация по совокупности преступлений.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199 1 УК РФ).
Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы государства.
Предмет ом выступают денежные средства либо имущество организации или предпринимателя в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Под недоимкой (задолженностью) понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.
При наличии у налогоплательщика недоимки налогоплательщику направляются требование об уплате налога, которым признается, согласно ст. 69 НК РФ, направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
Объективная сторона характеризуется деянием в виде сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенным в крупном размере.
Законодатель не раскрывает, каким способом должно быть произведено сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должны взыскиваться налоги и (или) сборы.