Безвозмездная передача товаров и услуг

Как известно, дарить подарки нужно уметь. Нужно еще и избежать негативных налоговых последствий от дарения. Об этом и о других аспектах дарения пойдет речь в данной статье.

Документальное оформление безвозмездной передачи (дарения)

Документальное оформление будет зависеть от того, что именно передается. В каждом случае передающая сторона должна иметь:

1) приказ руководства о безвозмездной передаче;

2) доверенность от принимающей стороны (форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193).

А в зависимости от того, что именно передается, дополнительно предоставляются следующие документы:

для передачи основных средств:

1) накладная на отпуск;

2) акт приемки-передачи основных средств (форма №ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. №352);

для передачи МБП:

1) накладная на отпуск;

2) акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МШ-4, утвержденная приказом Минстата от 22.05.96 г. №145);

для передачи готовой продукции, товаров, запасов:

1) накладная на отпуск.

Иногда бывает, что передаются услуги или работы. Ясное дело, хранить услуги для дальнейшей передачи невозможно: когда предприятию предоставляется акт выполненных работ, то услуги на этот момент уже фактически предоставлены и потреблены. Поэтому поставщику услуг следует при составлении акта выполненных работ указывать, что услуги оплачены одним предприятием, а потреблены фактически другим. Например, можно составить акт следующего содержания:

«. Настоящий акт подтверждает, что услуги по ремонту легкового автомобиля «Рено», государственный номер АА 03120, принадлежащего Киевраде (далее — Получатель), предоставлены ЧП Скубко П. Р. (далее — Исполнитель) в полном объеме. За предоставленные услуги, согласно счету №1122 от 03.09.2005 г., уплачено ООО «Смерека» (далее — Заказчик).

Общая стоимость работ составляет 20000,00 грн. Заказчик и Получатель не имеют претензий к качеству работ Исполнителя. ».

Акт должен составляться в трех экземплярах и содержать подписи всех трех сторон.

При любой передаче имущества или услуг может заключаться договор на безвозмездную передачу (дарение) имущества или услуг. Если такой договор не заключен или заключен в устной форме, получателю целесообразно предоставлять письмо с просьбой передать ему безвозмездно то или иное имущество или уплатить за услуги.

Напомним, что, в соответствии с нормами Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. №99, доверенность на получение услуг предоставлять не нужно, поэтому никаких несогласованностей в данном вопросе не будет.

Как и документальное оформление безвозмездной передачи, ее бухгалтерский учет зависит от того, что именно передается.

Например, при передаче основных средств в связи с их безвозмездным предоставлением в бухгалтерском учете предприятия, согласно п. 33 — 34 П(С)БУ 7 «Основные средства», объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса).

В связи с тем, что безвозмездное предоставление основных средств является их выбытием, предприятие отражает расходы, связанные с такой операцией, на субсчете 976 «Списание необоротных активов». Сумма начисленного износа относительно безвозмездно предоставленных основных средств отражается по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства». При передаче основных средств следует иметь в виду, что иногда предприятие приобретает объект основных средств с целью дальнейшей передачи и не собирается использовать в своей деятельности. В этом случае такое имущество не будет иметь признаков основных средств (п. 4 П(С)БУ 7), а будет для предприятия товаром, учитывающимся на субсчете 281 «Товары на складе».

Если передаются готовая продукция, товары, МБП, то такие запасы списываются с учетом норм П(С)БУ 9 «Запасы». При этом отражается такое списание как дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредит счетов 26, 28, 20, 22.

Обращаем внимание, что доход от этой же операции в бухгалтерском учете не признается, поскольку в данном случае отсутствует соответствие критериям дохода, установленным П(С)БУ 15 «Доход». С учетом такой нормы предприятие, передающее имущество, ни в коем случае не должно отражать передачу через счета 70 — 78.

При передаче работ или услуг их списание будет отражаться по кредиту субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами» и дебету счета 949. С учетом норм Закона о НДС эта проводка будет отражаться вместе с суммой НДС.

При передаче основных средств и запасов начисление налогового обязательства по НДС будет отражаться следующей проводкой:

Бухгалтерский учет у предприятия, безвозмездно получающего имущество или услуги, будет зависеть от статуса такого предприятия. Если оно является СПД, то, кроме оприходования имущества и услуг на соответствующие субсчета бухгалтерского учета согласно требованиям П(С)БУ 7 «Основные средства», П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы», следует обязательно учесть, что полученные ТМЦ (основные средства, запасы) являются дополнительным капиталом, сумма которого в этом случае отражается по кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» (для ОС) или на субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» (для запасов и услуг).

Такое требование выдвигается и в письме Минфина от 07.04.2004 г. №31-04200-05/1010/5700 1 . Как правило, безвозмездная передача осуществляется на счет неприбыльных организаций (профсоюзов, фондов, союзов) или неприбыльных бюджетных учреждений (министерства и местные органы власти). Если же предприятие-получатель является небюджетной неприбыльной организацией, то полученные ТМЦ или услуги будут отражены по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», поскольку это будет частью их финансирования. А вот бюджетные учреждения должны отражать безвозмездное получение через субсчет 712 «Доход по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений».

Налоговый учет. НДС

Что касается налога на добавленную стоимость, то, согласно п. 1.4 Закона о НДС, операции по безвозмездному предоставлению товаров считаются поставкой товаров.

При этом, согласно п. 4.2 Закона о НДС, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. При безвозмездном предоставлении имущества (товаров, продукции, МБП, основных фондов) налоговое обязательство по НДС начисляется на обычную цену в момент поставки, а при поставке основных фондов группы 1 (на основании п. 4.9 Закона о НДС) — по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости.

С налоговым кредитом не так просто. Дело в том, что пп. 7.4.1 Закона о НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в течение такого отчетного периода в связи с:

1) приобретением или изготовлением товаров (в т. ч. при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;

2) приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т. ч. других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в т. ч. при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Что же получится в случае, если приобретенные товары в дальнейшем будут безвозмездно переданы? А вот что. Например, предприятие приобрело канцелярские товары для собственных хозяйственных нужд. Согласно требованию пп. 7.4.1 Закона о НДС, сначала сумма НДС была отнесена к налоговому кредиту того отчетного периода, в котором были приобретены (получены) канцелярские товары. А затем, когда возникла необходимость передать такие канцтовары безвозмездно, предприятие приравняло такую операцию к поставке и начислило налоговое обязательство по НДС. В таком случае сумма налогового кредита будет равняться сумме налогового обязательства и предприятие ничего не теряет.

Однако обратим внимание на пп. 7.4.4 Закона о НДС, которым определено, что если налогоплательщик приобретает (изготовляет) материальные и нематериальные активы (услуги), не предназначающиеся для использования в его хозяйственной деятельности, то сумма налога, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита. Это значит, что если товары или основные средства приобретаются с целью дальнейшей безвозмездной передачи, то сумма НДС при приобретении (изготовлении) не может быть отнесена к налоговому кредиту. Но это не освобождает от начисления налогового обязательства. Вот и возникает довольно неприятная ситуация, когда приобретен товар на сумму 360 грн (в т. ч. НДС — 60 грн), а при передаче на 360 грн будет начисляться налоговое обязательство в сумме 72,00 грн. Таким образом, мало того, что предприятие теряет налоговый кредит в сумме 60 грн — оно еще и начисляет налоговое обязательство в сумме 72 грн.

Что из этого следует? А то, что если предприятие приобретает ТМЦ или услуги с целью дальнейшей безвозмездной передачи, то налоговый кредит оно иметь не будет, а налоговое обязательство начисляется на стоимость ТМЦ или услуг вместе с НДС. А в том случае, когда сначала были приобретены ТМЦ «для себя», а затем они остались неиспользованными (неамортизированными) и были бесплатно переданы, то корректировать налоговый кредит, по мнению автора, не нужно, а всего лишь начислить налоговое обязательство на договорную стоимость (но не ниже цены приобретения) таких ТМЦ.

Налоговый учет. Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) валовые расходы в связи с их приобретением (получением) не возникают, ведь не выполняется главное условие для права на валовые расходы — связь с хозяйственной деятельностью. Поэтому если предприятие предварительно отразило валовые расходы на стоимость товаров, то они будут откорректированы путем заполнения графы 4 «Використані не у господарській діяльності» приложения К1/1 к Декларации о прибыли, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. №143. Такой порядок корректировки вытекает из требований п. 5.9 Закона о прибыли. А при безвозмездной передаче услуг (работ) нужно или сразу же не относить стоимость таких услуг к валовым расходам, или в периоде, когда они были переданы, откорректировать валовые расходы.

Относительно отражения валового дохода при безвозмездной передаче заметим следующее. Согласно пп. 4.1.1 Закона о прибыли, к валовому доходу относятся общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). А продажей товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 1.31 Закона о прибыли, являются и операции по безвозмездному предоставлению товаров (результатов работ, услуг). При этом п. 1.23 Закона о прибыли определено, что безвозмездно предоставленными товарами (работами, услугами) являются:

1) товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежную или другую компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких соглашений;

2) работы и услуги, предоставляемые налогоплательщиком без требования компенсации их стоимости;

3) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в своем производственном или хозяйственном обороте.

Поэтому получается, что при безвозмездной передаче на стоимость переданного товара (работ, услуг) возникает валовой доход. Такое мнение высказала ГНА Украины в письме от 22.06.2004 г. №4995/6/15-1116.

Выясним, что же следует считать стоимостью продажи. Возможны два варианта.

1. Товар (работы, услуги) передается связанному лицу, или другому лицу — неплательщику налога на прибыль. В таком случае стоимостью продажи будет обычная цена безвозмездно предоставленного товара (работ, услуг) (пп. 7.4.1, 7.4.3 Закона о прибыли).

2. Товар (работы, услуги)передается плательщику налога на прибыль. В таком случае стоимость продажи равна 0.

Представляет интерес и ситуация с передачей объекта основных фондов одним предприятием другому.

Как мы указывали выше, безвозмездная передача относится к операциям по продаже основных фондов (п. 1.31 Закона о прибыли), ведь происходит переход права собственности (правда, без компенсации). Поэтому, согласно нормам пп. 8.4.3 (для объектов группы 1) и пп. 8.4.4 (для объектов группы 2, 3, 4) Закона о прибыли, необходимо уменьшить балансовую стоимость групп. Для групп 2, 3, 4, если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода. Для того чтобы уменьшить БС групп 2, 3 и 4, нужно знать стоимость продажи.

Стоимость продажи в данном случае, как и для безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), будет определяться в зависимости от того, кто выступает получателем таких ОФ.

Если стоимость продажи равна 0, то, согласно подпунктам 8.4.3 и 8.4.4 Закона о прибыли, балансовая стоимость группы не изменяется. Но в этом случае уместно вспомнить пп. 8.1.2 Закона о прибыли, в соответствии с которым амортизации подлежат только расходы на приобретение (создание, проведение улучшений) ОФ, использующихся в собственной хозяйственной деятельности. Поскольку при безвозмездной передаче ОФ никакая компенсация не получается (отсутствует доход от такой операции), то нельзя утверждать, что ОФ использовались в хозяйственной деятельности (п. 1.32 Закона о прибыли). Поэтому необходимо уменьшить балансовую стоимость группы на остаточную стоимость переданного объекта. Чтобы исчислить эту сумму, нужно определить начисленную амортизацию подаренного ОФ, в т. ч. следует учесть все ремонты, не вписавшиеся в предел 10% и отнесенные на увеличение балансовой стоимости группы.

Пример Предприятие «Ласточка» в сентябре 2005 года безвозмездно передает профессиональному союзу компьютер «Селерон» 1700 балансовой стоимостью 2200,00 грн (балансовая стоимость равна обычной цене), канцелярские товары на общую сумму 3600,00 грн, и оплачивает стоимость услуг по ремонту арендованного помещения союза на сумму 1800 грн. Предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС. Канцелярские товары и услуги приобретались по заказу профессионального союза.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Ласточка» (дарителя) операция по безвозмездному предоставлению объекта основных фондов, товаров и услуг будет отражена так, как показано в таблице.

• ГК — Гражданский кодекс Украины.
• Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
• Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Отражение в учете дарителя операции по безвозмездному предоставлению объекта основных фондов, товаров и услуг (по условиям примера) № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, грн Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Приобретен компьютер 2530,00 152 631 - - 2. Отражен налоговый кредит 506,00 641 631 - - 3. Уплачено поставщику за ТМЦ 3036,00 631 311 - - 4. ОС оприходованы на баланс 2530,00 104 152 - - 5. Начислена амортизация (износ) 330,00 91 131 - - 6. Отражена передача компьютера (списание с баланса) 2200,00 976 104 2200,00* - 7. Списана амортизация (износ) 330,00 131 104 - - 8. Начислены налоговые обязательства по НДС 506,00 949 641 - - 9. Приобретены канцелярские товары 3600,00 28 631 - - 10. Уплачено поставщику за поставленные товары 3600,00 631 311 - - 11. Отражена передача товара 3600,00 949 28 - - 12. Начислены налоговые обязательства по НДС 720,00 949 641 - - 13. Уплачено поставщику за ремонтные услуги 1800,00 685 311 - - 14. Услуги получены профсоюзом 1800,00 949 685 - - 15. Начислены налоговые обязательства по НДС 360,00 949 641 - - 16. Расходы отнесены на финансовый результат 9516,00 793 91, 949, 976 - - * Происходит уменьшение группы 4 на балансовую стоимость компьютера.

Оксана КУЛИЧЕНКО, «Дебет-Кредит»

Работы — это услуги. Но не всегда Суть дела :: Бухгалтерский учет 2005 год запомнится предпринимателям тем, как часто вносились существенные изменения в основные налоговые законы. В течение немногим более четырех месяцев были приняты три важных закона: Закон №25051, Закон №26422, Закон №27713. И каждый из них кое-что.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.