20.3. План и программа проверки

процедуры, которые бы подтверждали надежность системы внутреннего контроля за правильностью оформления и учета кредитных операций и займов: обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым

этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе планирования й подготовки аудита.

Выводы аудитора, документально подтвержденные и отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. Содержание аудиторских процедур, примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице 38.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту заемных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля заемных средств изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

подтверждается ли первичными документами начисление процентов по полученным кредитам и займам;

подтверждается ли законность отнесения на расходы начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитам и займам;

оформляются ли надлежащим образом пролонгированные кредиты и займы;

какова регулярность проведения инвентаризаций и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

Общий итог оценки подводится по всем разделам.

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита заемных средств, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по кредитам и займам. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита заемных средств в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

Программа аудита заемных средств имеет структуру по на-правлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 26, параграф 16.3.

В программе сосредоточиваются области аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки кредитных операций и операций по займам служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

полноту отражения в отчетности заемных средств;

документальное подтверждение прав на полученные и используемые заемные средства;

правильность формирования расходов по оплачиваемым процентам и отражение их в учете и отчетности в соответствии I- принятой учетной политикой и действующим законодатель-!'Гном;

соответствие отнесения всех расходов, связанных с получением и использованием заемных средств, к отчетному периоду;

порядок подготовки и проведения инвентаризации, отра-жение в учете и отчетности ее результатов;

соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

проверку организации налогового учета по заемным средствам, учета налога на прибыль;

выявление нетипичных операций.

При проверке операций по кредитам и займам могут использоваться тесты, разрабатываемые аудиторской организацией.

В процессе осуществления проверки и в зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.