Декларация по налогу на недвижимость

До 1 февраля 2013 г. 1 юрлица — собственники жилищной недвижимости впервые в истории украинского налогообложения должны подать в ГНИ налоговую декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (далее — налог на недвижимость). Форма этой декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.12.2012 г. №1408 2 . Эта статья должна помочь бухгалтерам указанных юрлиц составить данную декларацию правильно и вовремя подать ее.

Кто подает декларацию

Подавать декларацию, в соответствии с пп. 265.7.5 НКУ, должны только юрлица — плательщики налога на недвижимость. К ним относятся, как указывает пп. 265.1.1 НКУ, юрлица, в т. ч. нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилищной недвижимости. Обратите внимание, что обязанность по представлению декларации никак не связана с целью или направлением использования такой недвижимости (кроме исключений, установленных пп. 265.2.2 НКУ, о чем ниже). Главное — быть собственником жилищной недвижимости, зарегистрированным в установленном законодательством порядке.

1 Имеется информация, что некоторые региональные ГНС будут принимать эту декларацию и 01.02.2013 г., но советуем не затягивать с подачей декларации и по возможности сдать ее до 31.01.2013 г. включительно.

2 С документом можно ознакомиться в «ДК» №4/2013. На момент написания статьи этот приказ еще не прошел регистрацию в Минюсте Украины и не был опубликован. А вступит в силу с даты его опубликования.

Напомним, что налог на недвижимость — это местный налог. Объектом обложения им является жилищная недвижимость, а базой налогообложения — жилая площадь такой жилищной недвижимости. И если для физлиц сумма налога исчисляется налоговыми органами, то юрлица должны подавать налоговую декларацию. Причем если для физлиц установлены льготы по уплате этого налога в зависимости от площади жилья, то для юрлиц такие льготы не существуют.

Для представления декларации и уплаты налога требуется решение местного совета по местонахождению недвижимости. Дело в том, что данный налог, как местный, устанавливается местными советами, но согласно п. 10.3 НКУ его установление является обязательным. В то же время, согласно пп. 12.3.5 НКУ, в случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении соответствующего обязательного налога, он взимается исходя из норм НКУ с применением минимальной ставки. Однако проб-лема в том, что законодательные требования к ставке налога, определенные в пп. 265.5.1 НКУ, предусматривают фиксированную ставку 2,7% от МЗП, действующей на начало года, за 1 кв. м только для помещений, жилая площадь которых превышает 240 кв. метров, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. метров. Но для жилья, жилая площадь которого меньше, установлена только максимальная ставка — 1% от действующей МЗП на начало года за 1 кв. м. То есть минимальной ставки для таких объектов нет, а значит, взимание налога невозможно, если решение об определении конкретной ставки налога на недвижимость в определенной территориальной общине не принято местным советом.

Обратите внимание: в декларации не указываются (а значит, не подаются юрлицами декларации о жилищной недвижимости, которая не является объектом налогообложения согласно пп. 265.2.2 НКУ):

а) объекты жилищной недвижимости, находящиеся в собственности государства или территориальных общин (их совместной собственности);

б) объекты жилищной недвижимости, находящиеся в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом;

в) здания детских домов семейного типа;

Подавать пустые декларации по данному налогу не предусмотрено ни НКУ, ни Приказом №1408. Так что, по мнению авторов, подавать их не нужно.

Порядок представления декларации

Как указано выше, подать декларацию в ГНИ по месту учета юрлица должны до 1 февраля отчетного года. И сделать это нужно не по месту учета плательщика налога, а по местонахождению объекта налогообложения. Из чего следует: если у юрлица несколько объектов жилищной недвижимости, находящихся, к примеру, в разных городах (или других административно-территориальных единицах, обслуживаемых разными налоговыми органами), то юрлицо обязано стать на учет в таких налоговых органах в качестве плательщика налога на недвижимость и подать столько деклараций, в скольких городах (административно-территориальных единицах) владеет такой недвижимостью. И в каждой такой декларации указать информацию только о жилищной недвижимости, находящейся в таком городе (на соответствующей территории).

Обратите внимание: поскольку налог на недвижимость является местным налогом, а большие города, в частности Киев, поделены на районы в городе, в каждом из которых теперь отдельная ГНИ, то можно ожидать требования налоговиков подавать такие декларации в каждом районе города отдельно.

Итак, за 2013 год декларация будет подаваться до 31.01.2013 г. включительно. Поскольку статьей 265 НКУ не указано иное, декларацию можно подать любым способом, установленным п. 49.3 НКУ:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Последний способ — единственно возможная форма представления декларации для крупных и средних предприятий.

А если на протяжении года у юрлица появляется вновь созданный (нововведенный) объект жилищной недвижимости 1 , декларация подается в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект. К сожалению, ни НКУ, ни Приказ №1408 не устанавливают, по какой форме должна быть подана декларация в таком случае. По мнению автора, это должна быть уточняющая форма декларации. При этом, как следует из утвержденной формы декларации, в ее «шапке» в специальном поле 2 указывается дата (число, месяц) отчетного года, с которого у юрлица появился новый объект налогообложения. В таком же порядке плательщик налога сообщает в ГНИ о прекращении права собственности на определенные объекты жилищной недвижимости (только, по мнению автора, в этом случае в декларации нужно будет отразить сторнирование налогового обязательства с определенной даты, указанной в специальном поле 2).

1 Напоминаем, что при возникновении у налогоплательщика нового объекта налогообложения он обязан подать в течение 10 рабочих дней после его регистрации, создания или открытия в орган ГНС по местонахождению такого объекта уведомление по форме №20-ОПП, утвержденной приложением 11 к Порядку учета плательщиков налогов и сборов, утвержденному приказом Минфина Украины, от 09.12.2011 г. №1588.

Таким образом, годовая сумма налога на недвижимость исчисляется с учетом количества дней до конца отчетного года, начиная со дня (число/месяц) приобретения и/или с 1 января отчетного года до дня (число/месяц) прекращения права собственности на все объекты жилищной недвижимости, подлежащие налогообложению.

Порядок составления декларации

Декларация имеет три формы: отчетную, новую отчетную и уточняющую. Из них отчетная форма используется для непосредственной отчетности, новая отчетная — для исправления показателей в ранее поданной декларации, в случае если предельный период представления декларации еще не закончился, а уточняющая — для исправления ошибок, допущенных при составлении декларации в прошлых отчетных периодах (согласно ст. 50 НКУ), а также, по мнению авторов 1 , для отражения изменений в объектах, ставках, сумме налогового обязательства в отчетном году.

1 Поскольку четких указаний в Приказе №1408 нет, как нет и утвержденной инструкции или порядка представления и заполнения этой декларации.

Кроме того, декларация содержит приложение «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості», являющееся ее неотъемлемой частью (о его заполнении поговорим далее). И в декларации, и в приложении к ней единицы измерения (кв. м, гривни) указываются с двумя десятичными знаками. Конечно, пустые клеточки декларации нужно прочеркивать.

По поводу показателей, указываемых в декларации, установлено следующее: округление суммы начисленного налога за базовые налоговые (отчетные) кварталы года, кроме суммы за последний базовый налоговый (отчетный) квартал года, проводится по общим правилам округления. То есть если третий знак после запятой от 1 до 5, округление происходит в меньшую сторону, если от 6 — то в большую. Сумма налога на недвижимое имущество за последний базовый налоговый (отчетный) квартал года определяется как разница годовой суммы налога на недвижимое имущество и суммы налога на недвижимое имущество за базовые налоговые (отчетные) кварталы года, кроме последнего. В примере в конце этой статьи мы рассмотрели, как происходит такое округление в декларации.

После указания в декларации обычных при заполнении налоговой отчетности сведений о плательщике налога перейдем к рассмотрению табличной части (см. образец 1) .

Заполнение декларации за 2013 г. по условиям примера

1 Отражается так, по мнению авторов, и рассчитывается как 1% от 1147,00 — минимальной зарплаты, установленной на 01.01.2013 г.

Каждый объект жилищной недвижимости отражается отдельной строкой, поэтому количество строк декларации может быть при необходимости увеличено или даже уменьшено.

При этом в таблице декларации об объекте недвижимости указываются тип (1 — квартира; 2 — жилой дом; 3 — другое), жилая площадь, ставки налога 1 , годовая сумма налога, исчисленная путем умножения указанной жилой площади на ставку налога. Хотя декларация подается за налоговый (отчетный) период — год, но в ней годовая сумма налога должна быть поделена на равные части поквартально. Подытоживаются приведенные сведения из налогового обязательства (значения колонок 6 — 9 по всем строкам) в строке 6 декларации.

1 Конкретный размер ставок налога на отчетный налоговый год устанавливается местным советом, но не может превышать размер, установленный пп. 265.5.1 НКУ.

Если декларация подается с целью уточнения сумм налога, который необходимо уплатить за текущий год (при изменении на протяжении года объекта налогообложения или ставок налога), то показатели в колонках 5 — 9 заполняются со дня календарного месяца, в котором начинают, и/или до дня календарного месяца, в котором прекращают действовать указанные изменения. При этом, а также если уточняющая декларация подается в целях исправления ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ, заполняются строки 7 — 13 таблицы декларации:

в строке 7 отражаются суммы начисленного к уплате налога, отраженного в строке 6 ранее поданной декларации;

в строке 8 — увеличение налогового обязательства в результате уточнения показателей (в т. ч. исправления ошибки). Оно должно быть положительным и равняться разнице между показателями, указанными в строках 6 и 7 уточняющей декларации;

в строке 9 — занижение (недоплата) налогового обязательству по налогу прошлых налоговых периодов. По мнению авторов, в этой строке отражаются и занижения (недоплата) в случае исправления ошибок в течение 2013-го года и в декларации за 2013-й год, если они будут обнаружены плательщиком налога по окончании предельного срока представления декларации;

в строке 10 — уменьшение налогового обязательства в результате уточнения показателей (в т. ч. исправления ошибки). Оно должно быть положительным, а значит, равняться разнице между показателями, указанными в строках 7 и 6 уточняющей декларации;

в строке 11 — завышение (переплата) налогового обязательства по налогу прошлых налоговых периодов;

в строках 12 и 13 отражаются штраф и пеня, рассчитанные по значениям колонок 6 — 9 в строке 9 (при их наличии) согласно ст. 50 и пп. 129.1.2 НКУ.

При этом в строке 14 таблицы указываются сведения о приложении к декларации объяснений об «отдельных результатах финансово-хозяйственной деятельности», которые, как следует из формы декларации:

— по сути, являются объяснением причин изменений, внесенных в декларацию;

— подаваться могут в произвольной форме, без всяких подтверждающих документов.

Приложение «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості» предназначено для расшифровки сведений об объектах налогообложения, т. е. жилищной недвижимости (см. образец 2) . Для заполнения этого приложения могут понадобиться не только данные бухгалтерского учета, но и важная информация по каждому объекту недвижимости. Налоговые органы желают знать не только адреса таких объектов, но и их регистрационные номера и информацию о документах, подтверждающих возникновение, переход и прекращение права собственности.

Заполнение приложения к декларации по условиям примера

Пример У предприятия на балансе числится квартира (жилая площадь — 90 кв. м), содержащаяся для продажи. Ставка налога, установленная решением местного совета, — 1% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. метров.

Сроки уплаты налога

Уплачивать налог на недвижимость, указанный в декларации, юрлица должны ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (абз. «б» пп. 265.10.1 НКУ).

По мнению авторов, за 2013 г. такие юрлица должны уплатить такой налог: за I квартал — до 29.04.2013 г., за II квартал — до 29.07.2013 г., за III квартал — до 29.10.2013 г., за IV квартал — до 29.01.2014 г. включительно.

Ответственность за нарушения

Ответственность плательщиков налога, возникающая в случае самостоятельного исправления ошибок в ранее поданных декларациях, мы рассмотрели выше. А вот что грозит юрлицу в других ситуациях.

За непредставление или несвоевременное представление декларации, согласно п. 120.1 НКУ, плательщик налога подвергается штрафу в размере 170 грн. Но если такой штраф был наложен на плательщика налога на протяжении года, следующий штраф вырастет до 1020 грн за каждое такая непредставление или несвоевременное представление.

Также плательщик налога несет ответственность при неуплате (несвоевременной уплате) сумм налога на недвижимость. Так, согласно п. 126.1 НКУ, в случае если плательщик налога не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ, он привлекается к ответственности в виде штрафа:

— при задержке до 30 к. д. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 к. д., следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Согласно п. 54.1 НКУ, согласованной суммой налогового обязательства, в частности, является сумма налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую налогоплательщик самостоятельно исчисляет и указывает в налоговой декларации или уточняющем расчете, который подается ГНИ в сроки, установленные НКУ. Таким образом, указанные в декларации суммы налога, которые следует уплатить за определенный квартал, являются согласованной суммой налогового обязательства. А за несвоевременную уплату сумм налога на недвижимость, которые плательщик налога самостоятельно определил и привел в поданной декларации и/или в уточняющем расчете к ней, он будет нести ответственность согласно п. 126.1 НКУ, несмотря на то что ч. «б» пп. 265.10.1 НКУ называет такие суммы авансовыми взносами по данному налогу.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит», Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

Налоговый долг: в поиске дополнительных источников Жизнь :: Отчетность Во исполнение п. 87.5, 87.6 и п. 95.22 НКУ Минфин приказом от 05.12.2012 г. №1277 (см. «ДК» №04/2013) утвердил Порядок использования дополнительных источников налогового долга (далее — Порядок). Проанализируем его. .

Неучтенные НО по НДС в прошлом году № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014 года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС отрицательное значе.

ЕСВ: минимум или факт? № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность Введение новой формы отчета по ЕСВ, а также последние разъяснения от ГФСУ опять требуют анализа в части начисления и отражения в отчетности минимального страхового взноса по ЕСВ работодателями, в соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. .